暑期正值出游高峰，餐飲、零售等行業可能會通過招聘兼職來應對暑期客流。企業招用兼職人員相關勞務費如何進行涉稅處理？具體需要取得哪些憑證以便扣除后續成本？下拉查看↓
根據《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十九條規定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
也就是說，企業對于勞務費的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關系。
情形一：
無雇傭關系，按勞務報酬所得處理
企業招用的兼職人員若未簽訂勞動合同，僅為臨時提供服務，雙方不存在雇傭關系，其取得的報酬屬于勞務報酬所得，企業需依法代扣代繳個人所得稅，同時需取得合規憑證用于稅前扣除。
（一）個人所得稅預扣預繳規則
根據《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》相關規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應按次或者按月預扣預繳稅款：
每次收入不超過4000元的，減除費用800元后，按20%-40%預扣率計算；
每次收入4000元以上的，減除20%的費用后，按20%-40%預扣率計算。
（二）稅前扣除憑證要求
兼職者可以憑提供服務的書面證明（如簽訂的勞務合同等）、經辦人身份證明，直接向銷售地、勞務發生地稅務機關申請代開發票，企業可將此發票作為稅前扣除憑證。
（三）案例解析
以K店為例，受暑期出游高峰影響，訂單量暴增，臨時招用1名社會兼職者。以李某為例，李某需要在稅務機關繳納增值稅2000÷（1＋1%）×1%＝19.8（元）；因K店位于市區，適用城市維護建設稅的稅率為7%，則李某需要繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加19.8×7%×50%＝0.69（元）；李某共需要繳納增值稅及其附加稅費20.49元。
情景二：
有雇傭關系，按工資、薪金所得處理
實務中，還有一種不太常見的情況——店家與招用的兼職者簽訂“非全日制勞動合同”。企業與兼職者簽訂“非全日制勞動合同”，且符合《中華人民共和國勞動合同法》第六十八條規定（每日工作不超過4小時，每周累計不超過24小時，以小時計酬為主），并依法繳納工傷保險的，雙方存在雇傭關系，兼職者取得的收入按工資、薪金所得處理。
（一）個人所得稅扣繳規則
根據《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，按月辦理扣繳申報。
（二）稅前扣除憑證要求
企業可憑工資表、考勤記錄、“非全日制勞動合同”等資料作為稅前扣除憑證。
（三）案例解析
假設L餐飲企業與招聘的兼職者孫某簽訂“非全日制勞動合同”，明確每天工作不超過4小時，每周不超過24小時，且企業為其繳納工傷保險，工資按小時計酬，每小時20元，每月結算兩次。假設孫某7月共工作80小時，月工資合計1600元。這種情況下，餐飲企業與孫某存在雇傭關系。孫某取得的1600元收入，應按照工資、薪金所得處理，L餐飲企業為其代扣代繳個人所得稅。
來源：北京稅務
流程編輯：U022
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